淺析企業(yè)所得稅的“全程稅收籌劃”（一）
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| 發(fā)布時(shí)間：2012年07月06日 來(lái)源：網(wǎng)絡(luò ) 瀏覽次數： |
內容提要：新所得稅法及實(shí)施條例已實(shí)施2年有余，新《企業(yè)所得稅法》與舊法存在著(zhù)很大的差異，迫切要求企業(yè)尋找新的納稅籌劃方法，實(shí)現最大涉稅收益。本文通過(guò)大量的來(lái)自于會(huì )計實(shí)務(wù)工作的案例分別從企業(yè)組織形式、銷(xiāo)售收入、扣除項目金額、稅收優(yōu)惠等方面探討了新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的新思路。
一、企業(yè)組織形式的籌劃
企業(yè)組織形式分為三類(lèi)，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。從法律角度講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)。我國2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新所得稅法采取了國際上通行的法人所得稅制。也就是說(shuō)法人企業(yè)及其分支機構是企業(yè)所得稅的納稅人，非法人企業(yè)即獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人而是個(gè)人所得稅的納稅人。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。此外，公司在設立下屬公司時(shí)，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會(huì )產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。再者公司稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅，又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。
（一）公司制企業(yè)和合伙企業(yè)、獨資企業(yè)的比較選擇
「案例一」
李鋒欲投資辦一個(gè)小型微利企業(yè)，預計企業(yè)將實(shí)現年盈利20萬(wàn)元，請問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅收利益？
[籌劃分析]
方案1：成立有限責任公司
企業(yè)所得稅=20×20%=4（萬(wàn)元）
個(gè)人所得稅=（20-4）×20%=3.2（萬(wàn)元）
稅后收益=20-4-3.2=12.8（萬(wàn)元）
方案2：成立個(gè)人獨資企業(yè)
個(gè)人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬(wàn)元）
稅后收益=20-6.325=13.675（萬(wàn)元）
[籌劃結果]
應選擇方案2，納稅人李鋒的這一舉動(dòng)是法律規定所許可的，在納稅行為之前進(jìn)行籌劃，并達到了一定的節稅效果。
（二）子公司與分公司的比較選擇。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。當一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見(jiàn)的做法就是在其它地區設立下屬機構，即開(kāi)辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續不同，在外地創(chuàng )辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續，設立程序復雜，開(kāi)辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡(jiǎn)單，費用開(kāi)支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當地稅務(wù)機關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔全面納稅義務(wù)，分公司只承擔有限納稅義務(wù)。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。
「案例一」
田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司，2009年公司本部實(shí)現利潤4000萬(wàn)元，其分公司甲實(shí)現利潤700萬(wàn)元，分公司乙實(shí)現利潤500萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為25%
[籌劃分析]
將甲、乙設立為分公司，則該集團公司在2009年度應納稅額=（4000+700＋500）×25%=1300（萬(wàn)元）。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團公司在2009年度應納稅額也是1300萬(wàn)元。
「案例二」
田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司，2009年公司本部實(shí)現利潤4000萬(wàn)元，其分公司甲實(shí)現利潤700萬(wàn)元，分公司乙損500萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為25%，則該集團公司在2009年度應納稅額=（4000+700-500）×25%=1050（萬(wàn)元）
[籌劃分析]
如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%.公司本部應納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬(wàn)元），甲公司應納企業(yè)所得稅=700×25%=175（萬(wàn)元），乙公司由于2009年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企業(yè)所得稅。那么，田園公司2009年度應納企業(yè)所得稅為：1000+175＝1175（萬(wàn)元），高出總分公司整體稅收：1175-1050=125（萬(wàn)元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì )發(fā)生變化。
「案例三」
若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%，甲、乙均為15%.2009年度公司本部實(shí)現利潤4000萬(wàn)元；甲、乙兩家子公司分別實(shí)現利潤200萬(wàn)元和300萬(wàn)元。
[籌劃分析]
則2009度：公司本部應納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬(wàn)元）
甲子公司應納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬(wàn)元）
乙子公司應納企業(yè)所得稅=300×15％=45（萬(wàn)元）
藍天公司總體稅收=1000+30+45=1075（萬(wàn)元）
若將上述兩家子公司改成分公司，則田園公司整體稅收=（4000+200+300）×25%=1125（萬(wàn)元）
[籌劃結果]
這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50（萬(wàn)元）�？梢�(jiàn)，設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要設立分支機構時(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路，可以盈利時(shí)，應考慮設立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。 |
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