淺析企業(yè)所得稅的“全程稅收籌劃”（二）
|
| 發(fā)布時(shí)間：2012年07月06日 來(lái)源： 瀏覽次數： |
二、銷(xiāo)售收入的籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實(shí)現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，最主要的收入是銷(xiāo)售商品的收入，因此推遲銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規定，在企業(yè)銷(xiāo)售商品方式中，分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認時(shí)間，而訂貨銷(xiāo)售和分期預收貨款銷(xiāo)售則在交付貨物時(shí)確認收入實(shí)現，委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在受托方寄回代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷(xiāo)售方式來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)企業(yè)要綜合運用各種銷(xiāo)售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入，企業(yè)應根據稅法規定的確認條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認時(shí)間，使當年的收入推遲到下年確認。例如對于分期收款銷(xiāo)售商品來(lái)說(shuō)，對于本應在12月確認的銷(xiāo)售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認。
三、扣除項目的稅收籌劃
（一）成本費用的分攤方法
分攤期限和分攤方法都不能自主選擇的成本費用。這種成本費用只能按法規所規定的分攤方法和分攤期限進(jìn)行分攤。
分攤期限可適當選擇的成本費用。這種成本費用一般應嚴格按照法規所規定的方法進(jìn)行分攤，但分攤期限可在不違反法規的前提下加以選擇。如對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，稅法通常只規定最短的攤銷(xiāo)期限。
分攤方法可自主選擇的成本費用。這種成本費用在法規中一般規定有幾種分攤方法，可供企業(yè)自主選擇。
第一，在盈利年度，應選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤的實(shí)現，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。例如，在盈利企業(yè)，對低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)應選擇一次攤銷(xiāo)法。
第二，在虧損年度，分攤方法的選擇應充分考慮虧損的稅前彌補程度。在其虧損額預計不能或不能全部在未來(lái)年度里得到稅前彌補的年度，應選擇能使成本費用盡可能地攤入虧損能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
第三，在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法。例如，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應選擇能使減免稅年度攤銷(xiāo)額最小和正常納稅年度攤銷(xiāo)最大的分攤方法。
「案例一」
職工集資利息費用的籌劃
某企業(yè)職工人數100人，人均月工資1200元，當年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類(lèi)銀行貸款利率為6%.當年度稅前會(huì )計利潤總額為200000元。因為借款利率超過(guò)可扣除標準，超支利息應調整應納稅所得額為：100×10000×（10%-6%）=40000（元），該企業(yè)應納企業(yè)所得稅為6萬(wàn)元，有什么辦法避免這種支出？
如果將職工集資利率降為6%，將降低的利息通過(guò)提高職工工資來(lái)解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒(méi)有減少，而且降低了利息所得項目應納的個(gè)人所得稅。對企業(yè)來(lái)說(shuō)，集資利息未超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。
每人每月增加工資額400元，增加后人均月工資達到1600元。將利息費用轉移為工資費用后，應納企業(yè)所得稅額減少了10000元。
「案例二」
廣告費和業(yè)務(wù)招待費用的稅收籌劃
某工業(yè)企業(yè)2009年度實(shí)現產(chǎn)品銷(xiāo)售凈收入1000萬(wàn)元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬(wàn)元，廣告費300萬(wàn)元。廣告費稅前扣除比例為15%，企業(yè)稅前會(huì )計利潤總額為500萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費不得扣除額＝80－1000×0.5％＝75（萬(wàn)元）
廣告費不得扣除額＝300－1000×15％＝150（萬(wàn)元）
調增應納稅所得額＝75＋150＝225（萬(wàn)元）
調增應納企業(yè)所得稅額＝225×25％＝56.25（萬(wàn)元）
「籌劃方案」
將該企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，單獨成立一個(gè)獨立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以800萬(wàn)元銷(xiāo)售給該銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以1000萬(wàn)元對外銷(xiāo)售。工業(yè)企業(yè)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為30萬(wàn)元和50萬(wàn)元，廣告費分別為150萬(wàn)元和150萬(wàn)元。
工業(yè)企業(yè)
業(yè)務(wù)招待費不得扣除額＝30－800×0.5%＝26（萬(wàn)元）
廣告費不得扣除額＝150—800×15％＝30（萬(wàn)元）
調增應納稅所得額＝26＋30＝56（萬(wàn)元）
調增應納企業(yè)所得稅額＝56×25％＝14（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售公司
業(yè)務(wù)招待費不得扣除額＝50—1000×0.5%＝45（萬(wàn)元）
廣告費不得扣除額＝150—1000×15％＝0（萬(wàn)元）
調增應納稅所得額＝45＋0＝45（萬(wàn)元）
調增應納企業(yè)所得稅額＝45×25％＝11.25（萬(wàn)元）
「籌劃結果」
工業(yè)企業(yè)和銷(xiāo)售公司總共應調增應納企業(yè)所得稅額25.25（萬(wàn)元），比籌劃前節約應納所得稅額56.25—25.25=31萬(wàn)元。
「案例三」
大修理費用的稅收籌劃
某工業(yè)企業(yè)2009年4月對一臺生產(chǎn)設備進(jìn)行大修理（5月完工），該設備的原值為601.64萬(wàn)元，發(fā)生修理費用127.32萬(wàn)元，其中：購買(mǎi)大修理用配件、材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為102.98萬(wàn)元，增值稅額為17.51萬(wàn)元，由企業(yè)內部人員進(jìn)行修理，支付工資3.82萬(wàn)元。另外，輔助材料（無(wú)專(zhuān)用發(fā)票）支出20.52萬(wàn)元。修理后該設備經(jīng)濟使用壽命延長(cháng)不到兩年，仍用于原用途。因該設備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“制造費用——修理費1273200”。無(wú)其他納稅調整事項。
2010年2月初，主管稅務(wù)機關(guān)到該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查。稅務(wù)人員提醒企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調整，要調增應納稅所得額125.20萬(wàn)元（127.32-127.32÷60），理由是該支出屬于固定資產(chǎn)改良支出，應在五年內平均攤銷(xiāo)，該企業(yè)2009年應補繳企業(yè)所得稅=125.2×25%=31.3 （萬(wàn)元）
「籌劃方案」
將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩砟塬@得可觀(guān)的經(jīng)濟收益。
承上例，假定該設備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看比較方便，其價(jià)值為24.6萬(wàn)元，增值稅稅額為4.18萬(wàn)元，價(jià)款合計28.78萬(wàn)元。假設將該配件放在下一個(gè)納稅期間更換，該設備的修理支出降至100.6萬(wàn)元（此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出），此時(shí)，修理支出占該設備原值的比例為：100.6÷601.64=16.72%，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)改良的條件。那么，該支出就應當作為固定資產(chǎn)大修理支出。其中，修理費用為100.6萬(wàn)元，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為13.33萬(wàn)元。
「籌劃結果」
該大修理費在當期直接扣除，企業(yè)所得稅將滯后繳納。 |
|
| 上一篇：淺析企業(yè)所得稅的“全程稅收籌劃”（一） |
| 下一篇：淺析企業(yè)所得稅的“全程稅收籌劃”（三） |
|
| 【刷新頁(yè)面】 【加入收藏】 【關(guān)閉窗口】 |
當前位置：