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關(guān)于《證券經(jīng)紀人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》的解讀

發(fā)布時(shí)間:2012年11月23日  來(lái)源:網(wǎng)絡(luò )  瀏覽次數:
最近,稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于證券經(jīng)紀人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2012]第45號),明確了證券經(jīng)紀人傭金收入征收個(gè)人所得稅政策執行口徑問(wèn)題,F解讀如下:
  一、出臺該公告的背景和意義
  證券經(jīng)紀人制度在我國是一個(gè)新生事物。按照《證券公司監督管理條例》(國務(wù)院令第522號)和《證券經(jīng)紀人管理暫行規定》(中國證券監督管理委員會(huì )公告[2009]2號)等規定,我國正在引入和發(fā)展證券經(jīng)紀人制度,證券經(jīng)紀人與證券公司之間是委托代理關(guān)系。
  證券經(jīng)紀人不是證券公司的正式員工,其取得服務(wù)收入屬于個(gè)人所得稅法“勞務(wù)報酬所得”應稅項目范圍,但與從事其他勞務(wù)活動(dòng)而取得收入的納稅人相比有所不同。表現在:一是證券經(jīng)紀人只能接受一家證券公司委托,不得兼做他職,其主要收入是傭金收入,且大多數證券經(jīng)紀人月收入處于較低水平;二是證券經(jīng)紀人收入水平與市場(chǎng)交易量、客戶(hù)交易偏好等因素直接相關(guān),證券經(jīng)紀人收入在不同年份之間、不同月份之間有較大波動(dòng);三是證券經(jīng)紀人與保險營(yíng)銷(xiāo)員一樣,在展業(yè)過(guò)程中,為招攬客戶(hù)及維護客戶(hù)需要自行額外負擔展業(yè)成本,但保險營(yíng)銷(xiāo)員的展業(yè)成本可在稅前扣除,而證券經(jīng)紀人未明確,造成其實(shí)際承擔的稅負高于保險營(yíng)銷(xiāo)員。
  稅務(wù)總局出臺本公告,符合公平稅負的基本要求,有利于降低證券經(jīng)紀人的稅收負擔,有利于規范證券行業(yè)有關(guān)經(jīng)紀業(yè)務(wù)支出項目的財務(wù)核算,有利于保持證券經(jīng)紀人隊伍的穩定和促進(jìn)證券經(jīng)紀行業(yè)健康發(fā)展。
  二、本公告的主要內容
  由于證券經(jīng)紀人與證券公司之間是委托代理關(guān)系,根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規定,證券經(jīng)紀人從證券公司取得的傭金收入,應按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀人傭金收入實(shí)際上由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬組成,展業(yè)成本部分是證券經(jīng)紀人實(shí)際發(fā)生的展業(yè)費用支出,按照個(gè)人所得稅立法精神,對傭金收入中的展業(yè)成本部分不應繳納個(gè)人所得稅。根據有關(guān)部門(mén)調研測算的情況,經(jīng)研究,證券經(jīng)紀人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。
  證券經(jīng)紀人以一個(gè)月內取得的傭金收入為一次收入,其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加,再減去展業(yè)成本,余額按照個(gè)人所得稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅,稅款由證券公司負責代扣代繳。
  三、本公告的執行時(shí)間
  本公告自2012年10月1日起執行,即:對于證券經(jīng)紀人2012年10月1日后取得的傭金收入,可以按本公告規定執行。

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