國家稅務(wù)總局公告2015年第40號

    《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕109號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）下發(fā)后，各地陸續反映在企業(yè)重組所得稅政策執行過(guò)程中有些征管問(wèn)題亟需明確。經(jīng)研究，現就股權或資產(chǎn)劃轉企業(yè)所得稅征管問(wèn)題公告如下：
　　一、《通知》第三條所稱(chēng)“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”，限于以下情形：
　�。ㄒ唬�100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長(cháng)期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
　�。ǘ�）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
　�。ㄈ�）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。
　�。ㄋ模┦芡�一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。
　　二、《通知》第三條所稱(chēng)“股權或資產(chǎn)劃轉后連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，是指自股權或資產(chǎn)劃轉完成日起連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　股權或資產(chǎn)劃轉完成日，是指股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì )計處理的日期。
　　三、《通知》第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
　　《通知》第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按被劃轉資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷(xiāo)。
　　四、按照《通知》第三條規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權或資產(chǎn)劃轉，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
　　五、交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務(wù)處理申報表》（詳見(jiàn)附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。
　　相關(guān)資料包括：
　　1.股權或資產(chǎn)劃轉總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉方案等，并詳細說(shuō)明劃轉的商業(yè)目的；
　　2.交易雙方或多方簽訂的股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議），需有權部門(mén)（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件；
　　3.被劃轉股權或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎說(shuō)明；
　　4.交易雙方按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì )計處理資料）；
　　5.交易雙方均未在會(huì )計上確認損益的說(shuō)明（需附會(huì )計處理資料）；
　　6.12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。
　　六、交易雙方應在股權或資產(chǎn)劃轉完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時(shí)，各自向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明被劃轉股權或資產(chǎn)自劃轉完成日后連續12個(gè)月內，沒(méi)有改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　七、交易一方在股權或資產(chǎn)劃轉完成日后連續12個(gè)月內發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權結構等情況變化，致使股權或資產(chǎn)劃轉不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應在情況發(fā)生變化的30日內報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方應在接到通知后30日內將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。
　　八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60日內，原交易雙方應按以下規定進(jìn)行稅務(wù)處理：
　�。ㄒ唬�屬于本公告第一條第（一）項規定情形的，母公司應按原劃轉完成時(shí)股權或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理，并按公允價(jià)值確認取得長(cháng)期股權投資的計稅基礎；子公司按公允價(jià)值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。
　　屬于本公告第一條第（二）項規定情形的，母公司應按原劃轉完成時(shí)股權或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理；子公司按公允價(jià)值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。
　　屬于本公告第一條第（三）項規定情形的，子公司應按原劃轉完成時(shí)股權或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理；母公司應按撤回或減少投資進(jìn)行處理。
　　屬于本公告第一條第（四）項規定情形的，劃出方應按原劃轉完成時(shí)股權或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理；母公司根據交易情形和會(huì )計處理對劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對劃入方按以股權或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。
　�。ǘ�）交易雙方應調整劃轉完成納稅年度的應納稅所得額及相應股權或資產(chǎn)的計稅基礎，向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調整劃轉完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
　　九、交易雙方的主管稅務(wù)機關(guān)應對企業(yè)申報適用特殊性稅務(wù)處理的股權或資產(chǎn)劃轉加強后續管理。
　　十、本公告適用2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權、資產(chǎn)劃轉，符合《通知》第三條和本公告規定的可按本公告執行。
　　特此公告。

　　附件：居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務(wù)處理申報表　　

    國家稅務(wù)總局

    2015年5月27日