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關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

發(fā)布時(shí)間:2015年11月05日  來(lái)源:網(wǎng)絡(luò )  瀏覽次數:

·                                 財政部 國家稅務(wù)總局 科技部

·                                 關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

·                                 財稅〔2015119

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·                                

·                                 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局、科技局:

  根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規定,為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實(shí)施創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略的若干意見(jiàn)》精神,更好地鼓勵企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)活動(dòng))和規范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用(以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用)加計扣除優(yōu)惠政策執行,現就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下:

  一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費用歸集范圍。

  本通知所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。

 。ㄒ唬┰试S加計扣除的研發(fā)費用。

  企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。研發(fā)費用的具體范圍包括:

  1.人員人工費用。

  直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

  2.直接投入費用。

 。1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。

 。2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

 。3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費。

  3.折舊費用。

  用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。

  4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

  用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用。

  5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。

  6.其他相關(guān)費用。

  與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會(huì )議費等。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

  7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他費用。

 。ǘ┫铝谢顒(dòng)不適用稅前加計扣除政策。

  1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。

  2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

  3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

  4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。

  5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。

  6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

  7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

  二、特別事項的處理

  1.企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用,按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

  委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

  企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用,不得加計扣除。

  2.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目,由合作各方就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

  3.企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數額大,需要集中研發(fā)的項目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

  4.企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照本通知規定進(jìn)行稅前加計扣除。

  創(chuàng )意設計活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā),數字動(dòng)漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價(jià)標準為三星)、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

  三、會(huì )計核算與管理

  1.企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理;同時(shí),對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

  2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計扣除。

  四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

  1.煙草制造業(yè)。

  2.住宿和餐飲業(yè)。

  3.批發(fā)和零售業(yè)。

  4.房地產(chǎn)業(yè)。

  5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

  6.娛樂(lè )業(yè)。

  7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。

  上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新。

  五、管理事項及征管要求

  1.本通知適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

  2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務(wù)機關(guān)有權對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調整。

  3.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn),科技部門(mén)應及時(shí)回復意見(jiàn)。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。

  4.企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在201611日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長(cháng)為3年。

  5.稅務(wù)部門(mén)應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續管理,定期開(kāi)展核查,年度核查面不得低于20%。

  六、執行時(shí)間

  本通知自201611日起執行!秶叶悇(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008116號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔201370號)同時(shí)廢止。

  財政部 國家稅務(wù)總局 科技部

  2015112


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