根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)規定,現就落實(shí)完善研究開(kāi)發(fā)費用(以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用)稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題公告如下: 一、研究開(kāi)發(fā)人員范圍 企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。 企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 二、研發(fā)費用歸集 。ㄒ唬┘铀僬叟f費用的歸集 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時(shí),就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。 。ǘ┒嘤猛緦ο筚M用的歸集 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,應對其人員活動(dòng)及儀器設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配,未分配的不得加計扣除。 。ㄈ┢渌嚓P(guān)費用的歸集與限額計算 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個(gè)項目其他相關(guān)費用的限額時(shí)應當按照以下公式計算: 其他相關(guān)費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。 當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí),按限額計算稅前加計扣除數額。 。ㄋ模┨厥馐杖氲目蹨p 企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時(shí),應扣減已按《通知》規定歸集計入研發(fā)費用,但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 。ㄎ澹┴斦再Y金的處理 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷(xiāo)。 。┎辉试S加計扣除的費用 法律、行政法規和國務(wù)院財稅主管部門(mén)規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。 已計入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計算加計扣除。 三、委托研發(fā) 企業(yè)委托外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個(gè)人研發(fā)的,應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除,其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺)個(gè)人。 四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定 《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。 五、核算要求 企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存備查;年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務(wù)會(huì )計報告》的同時(shí)隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見(jiàn)附件)編制。 六、申報及備案管理 。ㄒ唬 企業(yè)年度納稅申報時(shí),根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(見(jiàn)附件),在年度納稅申報時(shí)隨申報表一并報送。 。ǘ 研發(fā)費用加計扣除實(shí)行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存備查資料” 按照本公告規定執行外,其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規定執行。 。ㄈ 企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí),向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案,并將下列資料留存備查: 1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件; 2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單; 3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同; 4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄); 5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料; 6.“研發(fā)支出”輔助賬; 7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應作為資料留存備查; 8.省稅務(wù)機關(guān)規定的其他資料。 七、后續管理與核查 稅務(wù)機關(guān)應加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開(kāi)展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶(hù)數的20%。省級稅務(wù)機關(guān)可根據實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。 八、執行時(shí)間 本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。 特此公告。 附件:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表 6.研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表
國家稅務(wù)總局 2015年12月29日 |