國家稅務(wù)總局公告
2016年第14號
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)
增值稅征收管理暫行辦法》的公告
國家稅務(wù)總局制定了《納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》,現予以公布,自2016年5月1日起施行。
特此公告。
納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法
第一條 根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)及現行增值稅有關(guān)規定,制定本辦法。
第二條 納稅人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),適用本辦法。
本辦法所稱(chēng)取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用本辦法。
第三條 一般納稅人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),按照以下規定繳納增值稅:
(一)一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
(二)一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
(三)一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
(四)一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用,按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
(五)一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),適用一般計稅方法,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
(六)一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn),適用一般計稅方法,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用,按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
第四條 小規模納稅人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),除個(gè)人轉讓其購買(mǎi)的住房外,按照以下規定繳納增值稅:
(一)小規模納稅人轉讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。
(二)小規模納稅人轉讓其自建的不動(dòng)產(chǎn),以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。
除其他個(gè)人之外的小規模納稅人,應按照本條規定的計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅;其他個(gè)人按照本條規定的計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
第五條 個(gè)人轉讓其購買(mǎi)的住房,按照以下規定繳納增值稅:
(一)個(gè)人轉讓其購買(mǎi)的住房,按照有關(guān)規定全額繳納增值稅的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。
(二)個(gè)人轉讓其購買(mǎi)的住房,按照有關(guān)規定差額繳納增值稅的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除購買(mǎi)住房?jì)r(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計算應納稅額。
個(gè)體工商戶(hù)應按照本條規定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款,向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅;其他個(gè)人應按照本條規定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
第六條 其他個(gè)人以外的納稅人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),區分以下情形計算應向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳的稅款:
(一)以轉讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用作為預繳稅款計算依據的,計算公式為:
應預繳稅款=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用÷(1+5%)×5%
(二)以轉讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預繳稅款計算依據的,計算公式為:
應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%
第七條 其他個(gè)人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),按照本辦法第六條規定的計算方法計算應納稅額并向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
第八條 納稅人按規定從取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的合法有效憑證。否則,不得扣除。
上述憑證是指:
。ㄒ唬┒悇(wù)部門(mén)監制的發(fā)票。
(二)法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調解書(shū),以及仲裁裁決書(shū)、公證債權文書(shū)。
。ㄈ﹪叶悇(wù)總局規定的其他憑證。
第九條 納稅人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳的增值稅稅款,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減。
納稅人以預繳稅款抵減應納稅額,應以完稅憑證作為合法有效憑證。
第十條 小規模納稅人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的,可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開(kāi)。
第十一條 納稅人向其他個(gè)人轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),不得開(kāi)具或申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第十二條 納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn),按照本辦法規定應向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預繳稅款的,由機構所在地主管?chē)悪C關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定進(jìn)行處理。
納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn),未按照本辦法規定繳納稅款的,由主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定進(jìn)行處理。
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