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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

發(fā)布時(shí)間:2016年04月07日  來(lái)源:網(wǎng)絡(luò )  瀏覽次數:

國家稅務(wù)總局公告

2016年第15

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布

《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局制定了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》,現予以公布,自201651日起施行。

  特此公告。

  

  

  

國家稅務(wù)總局

2016331

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法

第一條 根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔201636號)及現行增值稅有關(guān)規定,制定本辦法。

第二條 增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)201651日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及201651日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應按照本辦法有關(guān)規定分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目,融資租入的不動(dòng)產(chǎn),以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物,其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

第三條 納稅人201651日后購進(jìn)貨物和設計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的,其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規定分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物,是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第四條 納稅人按照本辦法規定從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額,應取得201651日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù),轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分,應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減,計入待抵扣進(jìn)項稅額,并于轉用的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第六條 納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額,允許于銷(xiāo)售的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第七條 已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期,將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期,將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

第八條 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應于當期全部轉出;其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。

第九條 按照規定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅

額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  依照本條規定計算的可抵扣進(jìn)項稅額,應取得201651日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

  按照本條規定計算的可抵扣進(jìn)項稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第十條 納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí),其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷(xiāo)清算的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第十一條 待抵扣進(jìn)項稅額記入“應交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算,并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

對不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,納稅人應分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。

第十二條 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額,應據實(shí)填報增值稅納稅申報表附列資料。

第十三條 納稅人應建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺賬,分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況,留存備查。

用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,也應在納稅人建立的臺賬中記錄。

第十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規定抵扣不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額的,主管稅務(wù)機關(guān)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規定進(jìn)行處理。

  

  

  


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