國家稅務(wù)總局公告

2016年第15號

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布

《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局制定了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，現予以公布，自2016年5月1日起施行。

　　特此公告。

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法

第一條 根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅有關(guān)規定，制定本辦法。

第二條 增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應按照本辦法有關(guān)規定分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

第三條 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規定分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第四條 納稅人按照本辦法規定從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉用的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第六條 納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于銷(xiāo)售的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第七條 已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

第八條 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。

第九條 按照規定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅

額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　依照本條規定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照本條規定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第十條 納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷(xiāo)清算的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第十一條 待抵扣進(jìn)項稅額記入“應交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

對不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。

第十二條 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額，應據實(shí)填報增值稅納稅申報表附列資料。

第十三條 納稅人應建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況，留存備查。

用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。

第十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規定抵扣不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規定進(jìn)行處理。